（原標(biāo)題：歐盟盯上蘋果 愛爾蘭不想為納稅“背鍋”）

“愛爾蘭擁有很透明的稅收體系，沒有和任何企業(yè)有特別的協(xié)議。對(duì)于蘋果公司，我們也從來沒有給過任何特別的承諾和所謂的稅收優(yōu)惠。所以歐盟委員會(huì)（下稱‘歐委會(huì)’）的裁決是錯(cuò)誤的……愛爾蘭政府和民眾都不接受歐盟的裁決。”

9月22日，到訪上海的愛爾蘭金融服務(wù)國務(wù)部長歐文·莫菲（EoghanMurphy）對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者這樣表示。他說，有點(diǎn)諷刺的是，做出這個(gè)裁決的不是歐委會(huì)里的稅務(wù)相關(guān)部門，而是反不正當(dāng)競爭部門，“我們認(rèn)為他們并沒有專業(yè)的能力和知識(shí)體系來做出稅收的裁決。他們也使用了錯(cuò)誤的方式”。莫菲的語速很快，他表示，外商進(jìn)入愛爾蘭投資并不只是因?yàn)榈投愂眨嗟氖强粗羞@里的熟練技術(shù)人才和年輕的勞動(dòng)力資源。

莫菲告訴本報(bào)記者，接下來的5～6周內(nèi)，愛爾蘭政府將會(huì)提出上訴，并在之后的2～3年時(shí)間里進(jìn)行歐盟法庭的流程。“估計(jì)到時(shí)候也會(huì)有其他的國家加入。因?yàn)檫@樣錯(cuò)誤的決定也會(huì)對(duì)其他國家產(chǎn)生影響。”他稱。

8月30日，歐委會(huì)裁定愛爾蘭對(duì)于蘋果公司的免稅為非法國家補(bǔ)貼，并要求愛爾蘭政府向蘋果補(bǔ)征收最多130億歐元（約合145億美元）。歐委會(huì)稱，愛爾蘭涉嫌允許蘋果公司比其他公司少繳納稅收，因而需要補(bǔ)繳。歐盟2013年調(diào)查開始前十年起，即2003年～2014年間未繳納的稅收及相應(yīng)利息，具體數(shù)額由愛爾蘭政府決定。

這一裁定立即遭到了美國官方、蘋果公司以及愛爾蘭政府的強(qiáng)烈反對(duì)。美國財(cái)政部甚至發(fā)布白皮書，反對(duì)歐盟的裁定并警告稱將考慮“報(bào)復(fù)措施”。9月7日，愛爾蘭議會(huì)支持內(nèi)閣上訴的決定。蘋果公司CEO庫克在9月8日講話中將歐盟決定斥為“瘋狂”，并表示相信蘋果會(huì)推翻這一裁決。

在各國外資品牌的納稅排行榜上始終排名靠前的“全球納稅大戶”蘋果為什么屢屢被要求補(bǔ)稅？此前原本是“避稅天堂”愛爾蘭和“納稅大戶”蘋果公司之間的私事又為什么會(huì)演變成愛爾蘭與歐盟間的內(nèi)斗，甚至是歐盟與美國兩大經(jīng)濟(jì)體間的大戰(zhàn)？

歐盟為什么插手

從2014年6月起，歐委會(huì)便開始針對(duì)愛爾蘭等國可能存在的非法國家補(bǔ)貼政策進(jìn)行調(diào)查。除了愛爾蘭和蘋果，一系列的調(diào)查還涉及荷蘭對(duì)星巴克公司以及盧森堡對(duì)菲亞特的補(bǔ)貼。2014年12月，歐委會(huì)要求所有成員國列出2010年1月1日以來的稅收條例，并在2015年6月要求15個(gè)成員國提供各自部分條例的詳細(xì)信息。

這是歐盟為了實(shí)現(xiàn)稅收透明化，打擊成員國間惡意稅收競爭及避稅而開展的行動(dòng)。上述針對(duì)稅收政策的調(diào)查就是初步行動(dòng)之一。根據(jù)歐盟的法律，歐委會(huì)應(yīng)審查成員國給予的國家補(bǔ)貼，在發(fā)現(xiàn)補(bǔ)貼與單一市場規(guī)則相悖時(shí)，有權(quán)責(zé)令成員國予以修改、廢除或避免生效，并責(zé)令受益公司補(bǔ)繳規(guī)定時(shí)間內(nèi)的補(bǔ)貼。

根據(jù)調(diào)查，歐委會(huì)認(rèn)定愛爾蘭自1991年以來對(duì)蘋果公司的兩項(xiàng)稅收規(guī)則刻意地大大降低了蘋果公司在愛爾蘭繳納的稅費(fèi)。根據(jù)這兩項(xiàng)稅收規(guī)則，蘋果可以建立并將商業(yè)利潤劃入兩家愛爾蘭子公司（蘋果國際銷售和蘋果歐洲運(yùn)營），而兩家公司無須與實(shí)體經(jīng)濟(jì)掛鉤，兩家公司賬上幾乎所有銷售利潤均由內(nèi)部渠道轉(zhuǎn)入“總部”。歐委會(huì)認(rèn)為，所謂“總部”只不過是皮包公司，不可能產(chǎn)生如此龐大的利潤。根據(jù)愛爾蘭此前的相關(guān)稅法，這些歸于“總部”的利潤無須向任何國家納稅。

歐委會(huì)競爭委員瑪格麗特·韋斯塔格稱：“成員國不可以選擇性給予特定公司稅收優(yōu)惠，這違反了歐盟補(bǔ)貼規(guī)則。歐委會(huì)調(diào)查結(jié)果顯示愛爾蘭給予蘋果公司非法稅收優(yōu)惠，使之可以連續(xù)多年比其他公司少繳納大量稅收。事實(shí)上，這一選擇性優(yōu)惠使得蘋果所繳納的稅收從2003的1%有效公司稅率，降低到2014年的0.005%。”

目前，愛爾蘭推行歐盟成員國中最低的企業(yè)稅，僅為12.5%，非貿(mào)易收入稅率為25%，受到國際社會(huì)詬病。但是蘋果繳納的稅收還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于12.5%。

蘋果是怎么避稅的

歐委會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示，蘋果國際銷售和蘋果歐洲運(yùn)營是蘋果集團(tuán)的兩家全資子公司，根據(jù)與蘋果公司所謂的“成本共享協(xié)議”，這兩家子公司有權(quán)利用蘋果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在美國以外的地區(qū)出售和生產(chǎn)蘋果產(chǎn)品。根據(jù)這一協(xié)議，兩家子公司每年向蘋果的美國本土公司支付用于研發(fā)的款項(xiàng)，在2011年支付約20億美元，2014年開始急劇上漲。主要由蘋果國際銷售提供的研發(fā)款項(xiàng)占蘋果集團(tuán)美國本部研發(fā)費(fèi)用的一半以上。

蘋果國際銷售負(fù)責(zé)從全球的設(shè)備生產(chǎn)商購買蘋果產(chǎn)品，并銷往歐洲以及中東、非洲、印度等地。也就是說，顧客并非從地理上更接近的生產(chǎn)商處購買產(chǎn)品，而是從愛爾蘭的蘋果國際銷售購買，于是蘋果就可以將所有銷售以及相應(yīng)的利潤歸入愛爾蘭。

愛爾蘭授予的稅務(wù)條例則將這些利潤視為蘋果國際銷售的內(nèi)部分配，而非在歐洲各國運(yùn)營銷售產(chǎn)生的利潤。多數(shù)利潤通過“合法”途徑在公司內(nèi)部從愛爾蘭轉(zhuǎn)入蘋果國際銷售的“總部”。這個(gè)“總部”沒有所屬國家，沒有職員，也沒有辦公室，只有偶爾舉行的董事會(huì)議。在蘋果的巨額利潤中，僅少部分利潤歸入了愛爾蘭分部并需要向愛爾蘭納稅，而多數(shù)利潤則未經(jīng)納稅歸入了“總部”。蘋果歐洲運(yùn)營負(fù)責(zé)一些蘋果電腦的生產(chǎn)，同樣將大部分利潤劃入“總部”。

以2011年為例，根據(jù)美國參議院聽證會(huì)數(shù)據(jù)，蘋果國際銷售產(chǎn)生了220億美元（當(dāng)時(shí)約等于160億歐元）的利潤，但根據(jù)稅務(wù)條例只有5000萬歐元的利潤在愛爾蘭繳納了稅費(fèi)，最終蘋果國際銷售繳納了1000萬歐元的企業(yè)稅，占其總利潤的0.05%。在接下來幾年，蘋果國際銷售的利潤持續(xù)上漲，而繳納的稅費(fèi)幾乎不變，至2014年繳納的稅費(fèi)僅相當(dāng)于其利潤的0.005%。

美國和愛爾蘭都反對(duì)

早在今年2月11日，美國財(cái)政部部長雅各布·約瑟夫·盧(JacobJosephLew)便向歐委會(huì)主席容克(Jean-ClaudeJuncker)表達(dá)了美國財(cái)政部對(duì)于歐盟相關(guān)調(diào)查的關(guān)切。美國與愛爾蘭反對(duì)的主要理由都在于歐委會(huì)使用的新方法不符合判例。

在歐委會(huì)發(fā)布關(guān)于蘋果公司向愛爾蘭政府補(bǔ)繳稅款的決定前，美國財(cái)政部于8月24日發(fā)布的《關(guān)于近期歐委會(huì)轉(zhuǎn)移價(jià)格政府補(bǔ)貼調(diào)查的白皮書》指出，歐委會(huì)的一系列調(diào)查對(duì)美國政府以及美國跨國公司均有著重大影響，減少美國政府財(cái)政收入并增加跨國投資的壁壘。

白皮書表示，歐盟調(diào)查的不合理性主要表現(xiàn)在三點(diǎn)：第一，歐委會(huì)采取的新行動(dòng)不符合首要的歐盟案例法和委員會(huì)決議，歐委會(huì)未能提供切實(shí)可靠的理論依據(jù)說明為什么成員國的法律會(huì)在特定案例下變得不合法；第二，歐委會(huì)并不具有追溯權(quán)，即要求蘋果公司補(bǔ)繳稅款的權(quán)力，這與歐盟先前的司法判例和法理原則不符，也違背了G20峰會(huì)為保證稅收確定性作出的努力；第三，歐委會(huì)的新舉措與國際準(zhǔn)則以及國際稅收制度不符，違背了經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指導(dǎo)方針。

愛爾蘭政府表示，愛爾蘭承認(rèn)歐委會(huì)在推行競爭法規(guī)方面的法律地位，但將國家補(bǔ)貼競爭法規(guī)應(yīng)用于稅收方面不符合判例，而且影響了國家競爭力和主權(quán)問題。愛爾蘭政府指出，歐委會(huì)所說的蘋果公司分配給總部的稅收由于愛爾蘭的特殊條款無需向任何國家繳稅這一點(diǎn)并不合理，這是由于各國稅收制度不匹配造成的，而非愛爾蘭政府單方的責(zé)任。

對(duì)愛爾蘭政府來說，外商投資為當(dāng)?shù)貛淼木蜆I(yè)機(jī)會(huì)和創(chuàng)新力量遠(yuǎn)比稅收更有價(jià)值。因此，愛爾蘭政府自然擔(dān)心此事會(huì)對(duì)國家吸引外商投資的良好聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。

不僅僅是蘋果

2014年6月同時(shí)接受調(diào)查的，還有荷蘭對(duì)星巴克、盧森堡對(duì)菲亞特的補(bǔ)貼。2015年10月21日，歐委會(huì)判定盧森堡和荷蘭為菲亞特金融貿(mào)易和星巴克制造的選擇性優(yōu)惠稅收涉及非法國家補(bǔ)貼，兩家公司各需要補(bǔ)繳2000萬～3000萬歐元的稅費(fèi)。亞馬遜、谷歌、宜家、麥當(dāng)勞等國際巨頭也均可能面臨歐委會(huì)的調(diào)查。

歐委會(huì)負(fù)責(zé)競爭政策的副主席阿爾穆尼亞(JoaquínAlmunia)表示：“在現(xiàn)有的緊縮公共預(yù)算的背景下，讓大型跨國企業(yè)公平地繳稅顯得尤為重要。在歐盟的國家補(bǔ)貼規(guī)則下，要想成員國采用公平、無歧視的稅收政策，各國政府就不可以采取措施允許個(gè)別公司繳納低于應(yīng)繳款項(xiàng)的稅。”

星巴克制造公司位于荷蘭，是星巴克集團(tuán)位于歐洲的唯一咖啡烘焙企業(yè)，向歐洲、中東和非洲的星巴克分支銷售和供應(yīng)烘焙咖啡和相關(guān)產(chǎn)品（比如馬克杯和點(diǎn)心）。歐委會(huì)的調(diào)查顯示，2008年起荷蘭政府向其提供選擇性優(yōu)惠，使之累計(jì)少交稅款2000萬～3000萬歐元，主要通過兩種方式：星巴克制造向Alki（星巴克集團(tuán)位于英國的一家子公司）支付大量咖啡烘焙技術(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用；以高于實(shí)際的價(jià)格從位于蘇格蘭的星巴克咖啡貿(mào)易公司(StarbucksCoffeeTradingSARL)購買綠咖啡豆。

歐委會(huì)認(rèn)為，星巴克制造公司向Alki支付的知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)與市場價(jià)值不符，從而判定為非法。而且，只有該公司被要求支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)，而使用相同技術(shù)的星巴克集團(tuán)或其他外包的獨(dú)立烘焙商都沒有繳納過類似費(fèi)用。星巴克制造通過這種方式將大部分需要繳稅的利潤轉(zhuǎn)移至Alki公司，而后者無需在英國或荷蘭繳納企業(yè)稅。另外，調(diào)查也表明星巴克制造通過高估從蘇格蘭星巴克咖啡貿(mào)易公司購買的綠咖啡豆價(jià)格來降低稅收。事實(shí)上，自2011年以來，星巴克制造公司的咖啡豆成本上漲了三倍，以致根本無法產(chǎn)生相應(yīng)的利潤向Alki支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用。向Alki轉(zhuǎn)移的利潤主要來源于向其他星巴克分支機(jī)構(gòu)銷售的產(chǎn)品，例如茶葉、點(diǎn)心和杯子，這幾乎涵蓋了星巴克制造公司所有的營業(yè)額。

上述調(diào)查結(jié)果公開后，星巴克與荷蘭政府隨后向歐洲法院提起訴訟。

除了星巴克，位于盧森堡的菲亞特金融貿(mào)易公司也是歐委會(huì)的目標(biāo)之一。菲亞特金融貿(mào)易公司主要為菲亞特集團(tuán)及子公司提供金融服務(wù)，比如集團(tuán)內(nèi)貸款，涉及菲亞特在歐洲許多不同交易。

歐委會(huì)的調(diào)查顯示，2012年盧森堡給予該公司的稅收條款涉嫌選擇性優(yōu)惠。考慮到菲亞特金融貿(mào)易的商業(yè)行為類似于銀行，所征收的利潤稅應(yīng)參考銀行業(yè)，根據(jù)公司在金融活動(dòng)中投入資本獲得的回報(bào)進(jìn)行納稅。但是稅收條款支持一種非常復(fù)雜的且經(jīng)過特殊處理的方法而人為降低了該公司的稅費(fèi)，主要包括：低估該公司的資產(chǎn)價(jià)格從而低估其利潤；政府在進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)故意低估補(bǔ)償資產(chǎn)的價(jià)格從而給予更多補(bǔ)償。

與之類似的還有，2016年7月27日臉書(Facebook)收到美國國稅局的補(bǔ)稅通知，稱其在2010年將國際業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至愛爾蘭時(shí)被低估了資產(chǎn)價(jià)值，加上利息和罰金共需補(bǔ)繳30億～50億美元，具體數(shù)字需要等待審計(jì)結(jié)果。

歐盟的稅制特點(diǎn)及改革

歐盟于2001年5月23日發(fā)布的《歐盟稅收政策——接下來幾年的首要任務(wù)》主要明確了兩個(gè)原則：歐盟各成員國可以采取有區(qū)別的稅收政策，歐盟各成員國之間應(yīng)消除跨境壁壘。

首先確定的一點(diǎn)原則是，不必在成員國之間建立廣泛統(tǒng)一的稅收制度，各國可以在遵守歐盟規(guī)則的情況下根據(jù)喜好自由選擇自己認(rèn)為更加合適的制度。另外，任何希望在歐盟層面行動(dòng)的建議都需要考慮到輔助性原則和比例性原則，歐盟只有在個(gè)別成員國無法提供解決方案時(shí)才可以采取行動(dòng)。事實(shí)上，多數(shù)的稅收問題只需要國家間的政策協(xié)調(diào)。

在這一框架下，歐委會(huì)確立了稅收政策的一個(gè)首要任務(wù)，即消除個(gè)人以及公司在單一市場內(nèi)運(yùn)作時(shí)的擔(dān)憂。主要途徑是消除各種跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅收壁壘，以及繼續(xù)打擊有害的競爭性稅收，并促進(jìn)各政府部門之間的合作以控制和打擊偷稅漏稅。

在今年7月23日至24日于四川成都舉行的G20財(cái)長和央行行長會(huì)議上，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(下稱“OECD”)秘書長安赫爾·古里亞(AngelGurria)表示，國家之間急需解決雙重稅收和互不收稅兩個(gè)問題。美國國會(huì)的一項(xiàng)報(bào)告顯示，目前每年全球因逃稅造成的損失估計(jì)超過1000億美元，而OECD估計(jì)這一損失每年達(dá)到1000億～2400億美元。