伴隨著新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的正式出爐，險(xiǎn)企通過粉飾業(yè)績“整容”財(cái)務(wù)報(bào)表的情況將成為過去式。12月24日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——保險(xiǎn)合同》（以下簡稱“新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則”），在保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)、保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量等方面做了較大修改，并在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間上采取分步到位的辦法。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的出臺將使得財(cái)務(wù)報(bào)表越來越規(guī)范，越來越準(zhǔn)確體現(xiàn)保險(xiǎn)公司的真實(shí)發(fā)展情況。

　　接軌國際標(biāo)準(zhǔn)IFRS17

　　新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則也被業(yè)內(nèi)稱為“中國版IFRS17”。IFRS17即《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號——保險(xiǎn)合同》，是國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）制定的針對保險(xiǎn)合同會計(jì)計(jì)量的特定規(guī)則。

　　北京商報(bào)記者對比發(fā)現(xiàn)，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)、保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量等方面做了較大修改，進(jìn)一步完善我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系、保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。如完善保險(xiǎn)合同定義和合同合并分拆、引入保險(xiǎn)合同組概念、完善保險(xiǎn)合同計(jì)量模型、調(diào)整保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)原則、改進(jìn)合同服務(wù)邊際計(jì)量方式、新增具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同計(jì)量方法、規(guī)范分出再保險(xiǎn)合同的會計(jì)處理、優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。

　　以新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)原則方面的調(diào)整為例，新準(zhǔn)則要求，保險(xiǎn)公司必須分拆保險(xiǎn)合同中可明確區(qū)分的投資成分和其他非保險(xiǎn)服務(wù)成分，對于不可分拆的投資成分，其對應(yīng)的保費(fèi)也不得計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)收入。

　　與此相對，原準(zhǔn)則規(guī)定只有保險(xiǎn)與非保險(xiǎn)部分能夠區(qū)分且可單獨(dú)計(jì)量時(shí)，才能對保險(xiǎn)合同進(jìn)行分拆，否則在通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的情形下，應(yīng)當(dāng)將該合同整體作為保險(xiǎn)合同處理，對應(yīng)的保費(fèi)計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)收入。

　　對于國內(nèi)而言，2006年財(cái)政部以IFRS4為基礎(chǔ)發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》等法規(guī)作為當(dāng)前我國保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)處理的基本準(zhǔn)則，業(yè)內(nèi)人士指出，此次“中國版IFRS17”的發(fā)布，將意味著后續(xù)需要采取與國際一致的會計(jì)計(jì)量方法，達(dá)到保險(xiǎn)行業(yè)與其他行業(yè)可比、不同地區(qū)之間可比、保險(xiǎn)企業(yè)利潤列示更清晰的目的。

　　“新準(zhǔn)則關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)原則的調(diào)整將更真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成果，更好地體現(xiàn)‘保險(xiǎn)姓保’，同時(shí)也與銀行等其他金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)收入的原則保持一致。”財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，上述規(guī)定導(dǎo)致保險(xiǎn)公司確認(rèn)的收入中包含了無論保險(xiǎn)事項(xiàng)是否發(fā)生均須償還給保單持有人的金額，即具有保戶儲蓄性質(zhì)的投資成分，與新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)收入的原則不符。

　　擠出險(xiǎn)企業(yè)績“水分”

　　“在新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則下，原準(zhǔn)則在實(shí)施中暴露出的收入提前確認(rèn)導(dǎo)致收入與費(fèi)用確認(rèn)期間不匹配、收入中包含投資成分導(dǎo)致保險(xiǎn)公司與其他金融機(jī)構(gòu)的收入信息不可比、精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的影響計(jì)入當(dāng)期損益導(dǎo)致個(gè)別保險(xiǎn)公司粉飾業(yè)績等問題將迎刃而解。”業(yè)內(nèi)人士解釋道。

　　原準(zhǔn)則下，精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的影響直接計(jì)入當(dāng)期損益，導(dǎo)致個(gè)別保險(xiǎn)公司為粉飾當(dāng)期財(cái)務(wù)業(yè)績不惜虛假調(diào)整精算假設(shè)。

　　而修訂之后，在新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則下，精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的有利影響不允許計(jì)入當(dāng)期損益，而必須在未來提供服務(wù)的期間逐步確認(rèn)，使得保險(xiǎn)公司利用調(diào)整精算假設(shè)來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的落空，一定程度上抑制了利潤操縱行為，有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量。

　　“這對于規(guī)范實(shí)務(wù)中保險(xiǎn)合同會計(jì)處理起到了很好的指導(dǎo)作用。”對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院副院長謝遠(yuǎn)濤指出，精算假設(shè)對于保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)乃至整個(gè)產(chǎn)品條線有巨大影響，進(jìn)而影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，收入的確認(rèn)方法的變化、利潤的釋放方式，都會成為保險(xiǎn)公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的重要參考方式。保險(xiǎn)公司將簽發(fā)時(shí)間不同的合同合并，得到預(yù)想的保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績，這次的修訂也避免了這種情況。同時(shí)，再保險(xiǎn)合同的處理一直有很多爭論點(diǎn)，新準(zhǔn)則統(tǒng)一了原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的會計(jì)處理。

　　招商非銀團(tuán)隊(duì)亦指出，保險(xiǎn)公司營業(yè)（保險(xiǎn)）收入大幅縮水，因在新準(zhǔn)則下，僅確認(rèn)跟保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)的收入（嚴(yán)格剔除了投資成分），并在公司提供服務(wù)的整個(gè)期間內(nèi)逐步確認(rèn)收入，即收入確認(rèn)的期間由繳費(fèi)期變?yōu)楸ｋU(xiǎn)期；利潤表結(jié)構(gòu)大幅調(diào)整，更清晰地展示公司當(dāng)期利潤的來源，也將有利于投資者更好地對不同公司進(jìn)行對比分析以及對不同階段公司策略的效果進(jìn)行分析，未來的保險(xiǎn)公司報(bào)表研究將變得更“簡單”。

　　另外，該團(tuán)隊(duì)還認(rèn)為，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則可能從后端倒逼險(xiǎn)企業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，讓保險(xiǎn)公司重新審視當(dāng)前負(fù)債端業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品策略，根據(jù)不同的戰(zhàn)略目標(biāo)而去開發(fā)和設(shè)計(jì)不同的產(chǎn)品；同時(shí)，精算、財(cái)務(wù)、IT的工作量也將加大。

　　“分步到位”

　　國際保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則自2023年1月1日起實(shí)施。為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實(shí)際能力，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間上采取分步到位的辦法。

　　具體而言，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)自2023年1月1日起實(shí)施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表會計(jì)準(zhǔn)則適用差異；其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括境內(nèi)上市公司）自2026年1月1日起實(shí)施，以為其留出充足準(zhǔn)備時(shí)間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。

　　此外，鑒于保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則新舊變動(dòng)較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則提供三種銜接方法：一是全面追溯調(diào)整法；二是修正的追溯調(diào)整法，該方法下提供了多項(xiàng)簡化處理安排；三是公允價(jià)值法。

　　而對于各險(xiǎn)企應(yīng)在哪些情況下采用何種銜接方法的問題，謝遠(yuǎn)濤則認(rèn)為，對于不同公司而言，采用不同的過渡期調(diào)整方法，結(jié)果會有所不同，這沒有一致的結(jié)論。“這里面可能更多的是稅收問題，需要稅收部門從稅收政策角度討論銜接過渡問題。各個(gè)公司可以結(jié)合三種方法的具體結(jié)果，在稅收政策限度內(nèi)靈活選擇方案。”對此，謝遠(yuǎn)濤如是回復(fù)。